Het 0-procentstarief voor de btw is alleen van toepassing op de levering en installatie van zonnepanelen op woningen en aanhorigheden bij de woning. Voor het overige is de levering en installatie van zonnepanelen belast met 21 procent btw.
Btw-ondernemer met btw-vrijgestelde prestaties/onbelaste prestaties
Wanneer een btw-ondernemer met btw-vrijgestelde prestaties, zoals een school, zorginstelling of andere non-profitorganisatie, investeert in zonnepanelen bestaat recht op aftrek van btw voor zover de zonnepanelen worden gebruikt voor btw-belaste levering van stroom aan het net. Het eigen gebruik voor btw-vrijgestelde activiteiten/onbelaste prestaties levert geen recht op btw-aftrek op.
Non-profit en OVOB/kleine ondernemersregeling
Rechtspersonen kunnen kiezen voor toepassing van de omzetgerelateerde vrijstelling omzetbelasting (OVOB)/kleine ondernemersregeling zolang de btw-belaste omzet onder de 20.000 euro blijft. In de benoemde situaties dat een rechtspersoon al vrijgestelde of onbelaste activiteiten heeft en alleen in de heffing van btw zou worden betrokken vanwege zonnepanelen, biedt de OVOB/kleine ondernemersregeling de mogelijkheid om buiten de btw-verplichtingen te blijven die samenhangen met de levering van stroom aan de energiemaatschappij. De btw-vrijgestelde omzet van bijvoorbeeld de school of zorginstelling telt namelijk niet mee bij het bepalen van de 20.000 euro omzetgrens voor de OVOB/kleine ondernemersregeling.
De ondernemer met btw-vrijgestelde activiteiten/onbelaste prestaties kan bij een maximaal met btw-belaste omzet van 20.000 euro een beroep doen op de OVOB/kleine ondernemersregeling en daarmee btw-afdracht voorkomen in het jaar na aanschaf van de zonnepanelen. Omdat toepassing van de OVOB/kleine ondernemersregeling ertoe leidt dat geen recht bestaat op aftrek van btw doet de btw-ondernemer er verstandig aan om in het jaar van aanschaf van de zonnepanelen geen beroep te doen op de OVOB en, indien mogelijk, voor de jaren daarna wel. Weliswaar zou dan eerder afgetrokken btw door toepassing van de herzieningsregeling aan de belastingdienst terugbetaald moeten worden, maar als de jaarlijks berekende herziening maximaal 500 euro bedraagt hoeft geen btw terugbetaald te worden. Scholen bijvoorbeeld die alleen in de btw-heffing worden betrokken vanwege de belaste netleveringen, zullen in de regel onder deze grens blijven en zich kunnen aanmelden. De school is dan ook vrijgesteld van btw en administratieve verplichtingen voor de stroomleveringen aan het net.
Daar staat tegenover dat de school bij toepassing van de OVOB/kleine ondernemersregeling geen recht op aftrek van voorbelasting heeft. Net als bij particuliere zonnepaneelhouders is het mogelijk om voor het jaar van aanschaf btw af te dragen en btw-aangifte te doen en pas daarna de OVOB toe te passen. De school heeft dan recht op aftrek van de btw op de aanschaf van de zonnepanelen, voor zover deze worden gebruikt voor de met btw-belaste stroomleveringen aan het net. Een overgang naar de OVOB/kleine ondernemersregeling tijdens de vier jaar na het jaar van aanschaf van niet-geïntegreerde kan leiden tot een herziening (dat wil zeggen een terugbetaling) van de eerdere aftrek. De herziening die aan het eind van ieder van deze jaren is verschuldigd bedraagt op jaarbasis 1/5 van de initiële aftrek, maar is niet aan de orde als dit bedrag onder de herzieningsdrempel van 500 euro blijft. Bij overschrijding van deze drempel, wat zich kan voordoen bij een grote investering in veel zonnepanelen, kan ervoor worden gekozen om de OVOB/kleine ondernemersregeling pas toe te passen vanaf het vijfde jaar na het jaar van aanschaf van de niet-geïntegreerde zonnepanelen.
De OVOB/kleine ondernemersregeling kan niet eerder ingaan dan in het eerste kwartaal dat begint minimaal vier weken ná de aanmelding. De OVOB eindigt bij vrijwillige opzegging na minimaal drie jaar of op het moment van overschrijding van de omzetdrempel. De OVOB/kleine ondernemersregeling-vrijstelling is dan niet meer van toepassing met ingang van de eerste dag van het kwartaal dat minimaal vier weken na de ontvangst van de opzegging begint.
Als een rechtspersoon kiest voor de OVOB/kleine ondernemersregeling:
- stuurt de rechtspersoon geen btw-facturen,
- brengt de rechtspersoon geen btw in rekening,
- kan de rechtspersoon voorbelasting niet in aftrek brengen, en
- doet de rechtspersoon geen aangifte omzetbelasting.
Als een rechtspersoon de OVOB/kleine ondernemersregeling wil toepassen, moet deze zich hiervoor aanmelden via het formulier ‘Melding omzetbelasting kleineondernemersregeling’ dat te vinden is op www.belastingdienst.nl. Als een rechtspersoon niet kiest voor toepassing van de OVOB/kleine ondernemersregeling, ontvangt deze (op verzoek) btw-kwartaalaangiften om de btw af te dragen over de teruglevering van energie aan het net. Het is niet mogelijk om te verzoeken om btw-jaaraangiften.
Wat is OVOB/kleine ondernemersregeling?
De omzetgerelateerde vrijstelling omzetbelasting (OVOB)/kleine ondernemersregeling geeft ondernemers met minder dan 20.000 euro omzet per jaar de mogelijkheid vrijgesteld te worden voor btw. De ondernemer verstuurt dan facturen zonder btw en mag ook geen btw meer aftrekken over gemaakte kosten. Hij hoeft ook geen btw-aangifte meer te doen.
Belaste omzet naast exploitatie van de zonnepanelen telt mee voor de OVOB
De omzet die een btw-ondernemer naast de exploitatie van de zonnepanelen behaalt met de btw-belaste prestaties moet wel worden meegeteld voor de omzetgrens van 20.000 euro voor toepassing van de OVOB. Anders dan bij de particulier kan daardoor voor de exploitatie van de zonnepanelen soms minder snel van de OVOB gebruik worden gemaakt.
Gevolgen voor rechtspersonen die zonnepanelen aanschaffen
Ook rechtspersonen zijn btw verschuldigd over de opgewekte stroom. Het forfait voor het bepalen van de afdracht van btw dat particulieren mogen gebruiken kan niet worden toegepast door rechtspersonen. De btw op de aanschaf van zonnepanelen is aftrekbaar voor zover ze worden gebruikt voor btw-belaste ondernemersprestaties, waaronder de levering van stroom aan de energiemaatschappij. Rechtspersonen die de zelfopgewekte stroom daarnaast gebruiken voor vrijgestelde of onbelaste prestaties, zoals onderwijs, kunnen de btw op zonnepanelen niet in aftrek brengen voor zover toerekenbaar aan dit gebruik.
Factuurdatum bepaalt btw-tarief
Als leverancier/installateur van zonnepanelen voor woningen kreeg u misschien (een deel van) de zonnepanelen al in 2022 betaald, terwijl u ze pas in 2023 levert. Of stuurde u in 2022 al een offerte. Wat dan? In alle gevallen geldt: de factuurdatum is bepalend voor het btw-tarief. Ook als het gaat om een factuur voor een aanbetaling. Dus is de factuurdatum in 2022, dan is het btw-tarief 21 procent voor de levering en installatie van zonnepanelen op woningen en aanhorigheden. En is de factuurdatum in 2023, dan is het btw-tarief 0 procent.
Aan de factuurdatum, en daarmee het btw-tarief dat op de factuur staat, is wel een voorwaarde verbonden. Als er geen aanbetaling is gedaan, dan moet de factuurdatum uiterlijk de 15e dag zijn van de maand na de levering en installatie. Bovendien moet er, als er wel een aanbetaling moet worden gedaan, eerst een factuur zijn voor de aanbetaling. Op die factuur moet ten minste het bedrag van de aanbetaling en de btw vermeld staan.
Recht op aftrek
Het leveren van goederen dan wel verrichten van diensten tegen het 0-procents btw-tarief heeft geen gevolgen voor het recht op aftrek. De leverancier kan de btw op de hieraan toerekenbare kosten volledig in aftrek brengen
